Бильмак Татьяна Сергеевна

студентка V курса факультета технологии и организации производства

Индустриальний институт ДВНЗ «ДонНТУ»

г. Покровск

  Аннотация: в данной работе рассмотрены главные аспекты человеческого капитала, который является неотьемлемой составляющей бухгалтерского учета. Приведены определения капитала как главного фактора формирования и развития экономики. Исходя из исследований современных ученых проанализированы пути для отражения человеческого капитала в бухгалтерском учете.

  Ключевые слова: человеческий капитал, бухучет, экономика, актив, расходы, внутренняя отчетность, инвестиции.

  Совокупность знаний, умений, навыков, использующихся для удовлетворения многообразных потребностей человека и общества в целом относится к человеческому капиталу. Первоначально под человеческим капиталом понималась лишь совокупность инвестиций в человека, повышающая его способность к труду — образование и профессиональные навыки. В дальнейшем понятие человеческого капитала существенно расширилось[1].

  Человеческий капитал в широком смысле — это интенсивный производительный фактор экономического развития, развития общества и семьи, включающий образованную часть трудовых ресурсов, знания, инструментарий интеллектуального и управленческого труда, среду обитания и трудовой деятельности, обеспечивающие эффективное и рациональное функционирование ЧК как производительного фактора развития. Человеческий капитал — это интеллект, здоровье, знания, качественный и производительный труд и качество жизни [2].

  Под общим определением бухгалтерский учет является прцессом определения, измерения и предоставления экономической информации об организации или любом другом предприятии с целью вынесения обоснованных решений пользователями данной информации. Следовательно, можно выделить ключевые аспекты бухгалтерского учета:

1) определение основных финансовых составляющих частей организации, таких, как активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и движение денежных средств;

2) измерение денежной стоимости основных финансовых составляющих таким образом, который дает достоверное и объективное представление информации в финансовой отчетности,

3) предоставление финансовой информации способом, наиболее приемлемым для пользователей этой информации.

  Человеческий капитал — главный фактор формирования и развития инновационной экономики и экономики знаний, как следующего высшего этапа развития. Последние исследования подтверждают существование реальных угроз развития человеческого капитала, побуждают к активизации поиска инструментария его оценки и контроля как на микро - так и макроуровнях. Ведь человек рассматривается как основной фактор эффективного использования любого капитала, а уровень развития экономики государства определяется уровнем человеческого развития, уровнем человеческого капитала и эффективностью его использования. 

  Постепенно можно прийти к пониманию человека как основного экономического ресурса, стоимость которого в виде человеческого капитала все же пока не признается активом предприятия, поскольку он не соответствует критериям определения актива с точки зрения именно бухгалтерского учета. 

  Исследованиями такого рода проблем оценки и учетными аспектами человеческого капитала в Украине занимаются Н. Головай, Т. Давидюк, Н. Королюк, С. Легенчуком, К. Шиманской и др. 

  Если обратить внимание на определение актива, устанавленного Концептуальной основой международных стандартов финансовой отчетности, то согласно ему активами являются ресурсы, которые можно контролировать, в отношении которых существует вероятность получения экономических выгод и оценка которых определяется достоверно [3]. С этой точки зрения в признании человеческого капитала наиболее уязвимым критерием является его контролируемость хозяйствующим субъектом. Считается, что работник не является собственностью предприятия и не подлежит купле-продаже. 

  Находясь в поиске путей отражения человеческого капитала в бухгалтерском учете, современные ученые проводят исследования, которые сосредотачиваются на механизмах получения информации для учета затрат на формирование и развитие человеческого капитала для нефинансовой отчетности, представление которой поощряется международными организациями и в том числе ООН.  Однако, по данным Представительства ООН в Украине, в нефинансовой отчетности информация о человеческом капитале формируется в произвольной форме и не дает четкого представления о его состоянии и тенденциях развития на уровне предприятия [4]. 

  От современных ученых также поступают предложения формировать внутреннюю бухгалтерскую отчетность для управленческого персонала, которая строится на группировке расходных статей по формированию, воспроизводству и использованию человеческого капитала на уровне предприятия с целью эффективного им управления [5]. 

  Необходимо отметить, что в то же время отдельные статьи расходов (на обучение, повышение квалификации, поиск и привлечение высококвалифицированного персонала) не могут считаться расходами периода, в котором они были понесены, поскольку доходы, на которые рассчитывает предприятие от такого рода расходов, будут получены только в будущих периодах , когда обученный персонал за счет роста производительности труда будет способствовать росту доходов предприятия. Признание таких расходов в момент их осуществления приводит к нарушению принципа соответствия доходов и расходов, понесенных для получения этих доходов. Действие этого принципа предполагает признания расходов только в пределах доходов, для которых они были понесены [6]. 

  Существует решение даной проблемы, такие расходы следует капитализировать и признавать отдельным объектом бухгалтерского учета «Инвестиции в человеческий капитал». Формирование такого объекта бухгалтерского учета особенно актуально для субъектов хозяйствования, деятельность которых основана на использовании интеллектуальных ресурсов профессионалов. Ведь для таких видов деятельности как профессиональный бухгалтер, профессиональный аудитор, профессиональный преподаватель существует требование обязательного повышения квалификации в определенном периоде времени. Как правило, такое требование фиксируется в трудовом договоре и является обязательным к исполнению. В тех случаях, когда предприятие берет на себя ответственность за повышение квалификации работников или компенсирует расходы работников, то такие расходы являются инвестициями в человеческий капитал. Срок использования такого актива регламентируется трудовым соглашением, в котором указано периодичность повышения квалификации. 

  Строго установлено, что требования к периодическому повышению квалификации предусматриваются и профессиональными организациями, членство в которых является обязательным для профессионалов. Например, Международные стандарты образования для профессиональных бухгалтеров предусматривают требование обязательного и постоянного повышения квалификации членов Международной федерации бухгалтеров. Такое же требование действует и для профессиональных аудиторов, обязательное повышение квалификации которых предусматривается Положением о постоянном усовершенствовании профессиональных знаний аудиторов Украины, утверждено решением Аудиторской палаты Украины [7]. 

  Нужно отметить, что затраты же на привлечение высококвалифицированного персонала, к которым относятся профессионалы отдельных видов деятельности или менеджеры высокого ранга в определенных случаях могут быть отнесены к активам, которые следует классифицировать как «Право на использование человеческого капитала».  Ярким примером компаний, в которых формируются подобные активы являются футбольные клубы (как национальные так и зарубежные), которые покупают и продают своих игроков, и оценка которых осуществляется независимыми экспертами. Так, в учетной политике «Manchester United» указано, что расходы, которые несет организация на приобретение игроков отражаются в учете как нематериальные активы с последующей амортизацией прямолинейным методом на период действия контракта либо путем переоценки на конец отчетного периода [8]. 

  Проанализировав сложившуюся ситуацию, можно утверждать, что современные принципы, которыми руководствуется бухгалтерский учет не позволяют признавать человеческий капитал активом предприятия. Однако отдельные его составляющие такие как «Инвестиции в человеческий капитал» и «Право на использование человеческого капитала», которые формируются и используются на предприятии, следует признавать активами предприятия, что позволит более полно и достоверно освещать информацию о состоянии и развитии человеческого капитала непосредственно в финансовой отчетности. 

Литература:

1. Нестеров Л., Аширова Г. Национальное богатство и человеческий капитал. / ВЭ, 2003, № 2.

2. Корчагин Ю. А. Широкое понятие человеческого капитала.- Воронеж: ЦИРЭ, 2009.

3. Концептуальная основа международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua 

4. Нефинансовая отчетность: инструмент социально ответственного бизнеса. Представительство ООН в Украине [Электронный ресурс]: Режим доступа: / http://www.globalcompact.org.ua/img/files/Nefinansova_zvitnist.pdf. / 2010. 

5. Давидюк Т.В. Бухгалтерський облік в системі управління людським капіталом: теорія і методологія. Автореф.дис. д.е.н. Житомир 2011 р. 

6. П(С)БУ 16 «Расходы» [Электронний ресурс]: Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua 

7. Международные стандарты образования для профессиональных бухгалтеров / Перев. С англ. за ред. Н.Непыйводы./ - К.: Федерация профессиональних бухгалтеров и аудиторов Украины, 2004. – 78 с. 

8. Кулжабаев Самат. Бухгалтерський учет в професиональном спорте. 2004. this text is the property of kuljabaev samat jumabekovich - american university in kyrgyzstan.